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"營改增"后,聯營掛靠步入死局,如何破?

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"營改增"后,聯營掛靠步入死局,如何破?

發布日期:2017-09-04 作者:玉和建設 點擊:

    一、建企短期內稅負上升或將難以避免

    2016年5月1日起,建筑業已全面實施營業稅改征增值稅,從目前實際情況來看,因抵扣項不足、建企管理水平參差不齊等原因,再加上在增值稅環境下,逃稅漏稅的難度加大,面對11%的稅率,很多建筑企業(尤其是聯營掛靠企業)實際稅負上升在所難免。

    二、“一腳踢”掛靠模式將難以生存

    對建筑企業更要命的是,營改增后,原有掛靠經營模式將受到致命的沖擊。營業稅改征增值稅后,因為增值率是進項和銷項環環相扣,所交稅額為銷項稅額減去進項稅額后的值,企業要對項目部的資金、票據和物資等實現全面管理,才可能對進項稅票全面管控,以避免因項目部虛開增值稅,而導致的企業法人和高級管理人員承擔刑事法律風險情況出現。

    三、建企將陷入“兩難”死局

    傳統的聯營掛靠企業將陷入“兩難”死局,

    (一)若要改變傳統掛靠管理模式,把掛靠項目當作直管項目部來管,就會出現兩個問題:

    1)企業有沒有能力管?

    2)項目經理愿不愿意讓你管?

    (二)若不全面管理,將出面兩種可能:

    第一:因進項稅額不足,面向1-3%掛靠管理費,11%的稅率下的增值稅將直接讓企業因巨虧而很快倒閉;

    第二:虛開增值稅專用發票,企業法人代表和相關高級管理人員等著坐牢。

    四、加強企業管理能力是正道

    營改增,給建筑企業帶來的風險,總結起來為兩大風險:刑事風險和稅負風險,如何規避這兩大風險,根據我們的實際調研和研究,具體措施有兩點,供大家參考。

    第一、足額代扣稅費,應對稅負風險

    營改增之前,被掛靠方在收到業主的項目款項后,將管理費和營業稅及其附加一并扣留后,扣留比例一般為3.41%,剩余款項撥付掛靠人的做法,營改增之后,建議予以保留。

    被掛靠人在從業主收到相應款項后,足額扣留管理費(假設2%)、增值稅(11%)及其附加,則需扣留13%的收款金額(說明:據我們了解,目前已經很多特級、一級建筑企業對下面掛靠單位(或個人)明確了這樣的要求)。在被掛靠方提供了進項發票后,再扣減相應的稅款。

    舉個例子:由乙企業實際運作的A工程項目掛靠在甲建筑企業名下,雙方商定掛靠管理費為合同金額的2%,根據收款進度同比例支付,A項目選擇的是稅率為11%的一般計稅方式。

    甲企業在收到項目進度款1000萬之后,甲企業需要向業主方開據11%的增值稅專用發票,則產生110萬銷項稅。

    1、如果乙企業沒有提供該項目的進項發票,則甲企業需要全額扣留1000*11%+1000*2%=120萬的款項。

    2、如果乙企業提供了增值稅率為17%的材料發票500萬,則可以抵扣稅款為(500÷(1+17%))*17%=72.65萬,則甲企業扣留120萬-72.65萬=47.35萬。

    這種方式最大限度的減少被掛靠企業的稅負風險,促進掛靠企業盡快獲得能夠抵扣的進項增值稅專用發票,被掛靠企業的現金流會比營改增之前更加充裕。另一方面,對掛靠方管理水平要求比較高,不善于管理的掛靠方或將退出建筑市場。

    第二、四流合一,應對刑事風險

    因被掛靠方不參與項目的實際經營,在從掛靠方取得增值專用發票后,掛靠方需要辨別所取得的增值稅專用發票的“真假”和“是否虛開”。

    1、辨別增值專用發票“真假”

    可以各省、市、自治區的國家稅務局發票查驗統進行查驗,查驗結果與票面符合的,說明該為真票。                                                    

    2、辨別增值稅專用發票是否“虛開”,需要“四流合一”管控

    辨別增值稅專用發票是否“虛開”,這是作為納稅義務人的被掛靠企業管理難點和重點。

    首先我們理解什么是“虛開”,“虛開”就是開具與實際經營業務情況不符的發票。具體有下列虛開發票行為:

    (一)為他人、為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

    (二)讓他人為自己開具與實際經營業務情況不符的發票;

    (三)介紹他人開具與實際經營業務情況不符的發票。

    避免增值稅專用發票“虛開”,就是要確保掛靠人“開具與實際經營業務情況相符的發票”,如何實現相符?以合同為主線,保證合同、物資、資金、發票的相關信息一致,實現“四流合一”。

   1)合同:必須以被掛靠單位名義簽訂,被掛靠方需要對合同進行審核,合同中關鍵信息要完備,不允許被掛靠企業以自己或其他名義私自簽訂合同,否則將不予以抵扣。為此,被掛靠單位需要編制統一采購合同模板,規范企業各項目的采購行為;

    2)資金:資金需要從被掛靠方賬戶支付給合同中約定的供應商,付款金額要與合同約定的付款一致;

    3)物資:物資管理是實現四流合一的關鍵,發貨單的材料品種、規格型號、數量、時間要與合同相應信息一致,物資實際耗用量要與項目進度基本保持一致,無論是房建項目、市政項目或路橋類的項目,都會有一個材料單位耗用量,這個量作為被掛靠企業要做到心中有數,據了解這也是稅務部門稽查的重要參考依據,主材單位消耗量過大,存在虛開可能性就較大!例如:普通住宅建筑用鋼量:50KG/m2,如果你的某項目達到了100KG/m2 ,這就不正常,在稅務機關稽查之前,被掛靠方一定要內部先查一查該項目的問題。

    4)發票:根據發貨單的物資名稱、規格型號、數量,以及合同約定的金額,及時向供應商索取增值稅專用發票。

    營改增來了,無論被掛靠方還是掛靠方,調整與改變在所難免,唯有積極面對改變并采取適當應對之策,才能贏得先機。

    本文以被掛靠人的視角從框架對營改增應對之策進行了介紹,目前我們正在會同行業資深專家積極展開“建筑企業如何應對營改增”的相關研究工作,關于聯營掛靠類企業應對營改增具體措施,后期將不斷推出,敬請關注!同時,因限于水平和時間,文中肯定存在錯誤或不足之處,敬請批評指正。


本文網址:http://www.ioeynr.live/news/393.html

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